常州民间借贷律师

-张静

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坏账损失税前扣除问题 中外银行主要业务会计核算模式比较研究

添加时间:2022年7月17日 来源: 常州民间借贷律师   http://www.ncmjjdls.com/

  张静律师常州民间借贷律师,现执业于北京市盈科(常州)律师事务所,严格遵守律师职业道德和执业纪律,秉承诚信、谨慎、勤勉、高效的执业理念,受人之托、忠人之事,最大限度地维护当事人的利益。张静律师从事法律工作多年来,恪尽职守,为当事人提供快捷、优质、高效的法律服务,取得了良好的社会效果,为法制建设尽了绵薄之力;在办案中不畏权贵、据理力争、维权护法,受到当事人和法院的高度认可和评价。

坏账损失税前扣除问题

坏账损失税前扣除问题

  问:我公司在去年申报企业财产损失税前扣除时,遇到这样的问题:我公司申报内部内部借款坏账损失为几个年轻人在我公司的借款,后该几个年轻人,没有和单位打招呼,就擅自离岗不再回来了,我单位因此根据相关规定对该几个年轻人进行了除名。

  至今该几个年轻了也没有到公司办理相关手续,造成了该借款无法收回,2005年我公司根据《企业财产损失税前扣除管理办法》提供了中介机构的鉴定证明及单位的专项说明,该几个年轻人被开除的文件及相关账页,同时我公司按照坏账金额较小,不足以弥补清收成本申报了财产损失,主管国家税务机关对此不予以审批,要求我们提供该几个年轻人的伤亡证明或被宣告死亡的证明,

  由于借款金额较小,我公司花不上到法院起诉,获得法院的判决书或宣告死亡证明书。请问:主管国家税务机关为什么不能按照《企业财产损失扣除管理办法》第二十一条的规定;在预期不能收回的应收款项中,单笔金额较小,不足以弥补清收成本的,有企业作出专项说明,经中介机构执行职业推断和客观判断后出具经济鉴证证明,对确实不能回收的部分,认定为损失;来操作,而一定要套;第二十二条;来执行。

  同时提出以下疑问:1、对《企业财产损失税前扣除管理办法》对纳税人来说,这么重要的文件,纳税人都在认真学习研究,而作为主管的税务机关的部分人员只是知道这个文件或者甚至不知道这个文件,别说认真学习识别了,而只是在纳税人申报的时间,才把文件拿出来硬套哪这让我们纳税人太失望了!同时主管税务机关不予以审批,也应当在审批栏内注明不予以审批的理由,而税务机关只是将申报材料退还给我们,剥夺了纳税人进行行政复议的权利。希望税务局能对此问题,予以明确强调,对不予以审批的事项,在审批栏中注明不予以审批的理由谢谢!

中外银行主要业务会计核算模式比较研究

一、贷款业务的会计处理 中国商业银行的处理方式 1.贷款发放的会计处理 根据我国《金融企业会计制度》的规定,金融企业发放的各种贷款,应按实际金额入账,即贷款采用

  一、贷款业务的会计处理

  中国商业银行的处理方式

  1.贷款发放的会计处理

  根据我国《金融企业会计制度》的规定,金融企业发放的各种贷款,应按实际金额入账,即贷款采用历史成本计量。该制度同时规定了中长期贷款的四条核算原则:一是本息分别核算;二是商业性贷款与政策性贷款分别核算;三是自营贷款与委托贷款分别核算;四是应计贷款和非应计贷款分别核算。

  2.贷款利息的会计处理

  《金融企业会计制度》规定,商业银行应根据借款合同按季或按月结息。《财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》指出,对于逾期贷款,逾期90天的,银行应计算应收利息,并纳入当期损益。贷款利息逾期90天以上,无论该贷款本金是否逾期,发生的应收未收利息不再计入当期损益,在表外进行核算,实际收回时再计入损益。

  对于商业汇票贴现、信用证业务、对外担保业务中未能按期付款时由银行垫款的业务等债权性资产,目前中国商业银行主要的处理方法是:对贴现贷款,以贴现票据的面值进行计价。对信用证和担保业务,主要是在表外进行登记,发生实际垫款时,再作为贷款项目在表内进行核算。

  美国商业银行的会计处理

  1.总体核算原则

  美国会计准则规定,贷款本息应分别核算,本金按实际金额入账,应收利息根据本金和适用利率计算。

  2.贷款收费的会计处理

  贷款相关费用是在利息之外收取的,包括承诺费和发起费两种。承诺费是因达成协议银行负有提供贷款义务而收取的费用。发起费是在贷款发起、重新融资或债务重组时收取的,包括管理费、安排费、筹资费、申请费、保险费以及与贷款相关的其他费用。

  美国财务会计准则第91号《与发生或获得贷款有关的不可退回的费用和成本,以及租赁初始直接成本的会计处理》对与贷款相关的费用作了如下会计规范:发生的贷款费用应在相关贷款期内作为收入的调整项目予以确认;某些直接贷款的发生成本应在相关的贷款期内作为贷款收入的减项予以确认;除追溯确定的某些费用外,所有的贷款承诺费用应递延处理;满足特定标准的承诺费用应在贷款承诺期内予以确认;所有其他的承诺费用应在相关的贷款期内作为收入的调整项目予以确认;如果承诺到期没有履行,到期时应确认为收益;通常应根据贷款合同期采用利息法将贷款费用、直接贷款的发生成本以及购买贷款时的溢价和折价确认为收入的调整项目。

  英国商业银行的会计处理

  贷款本金按实际金额入账,利息收入根据权责发生制确认。贷款收入,银行向客户收取利息,一般每季度或半年一次。在贷款安排中,即向借款人承诺发放贷款或提供其他附加服务,银行通常向借款人收取佣金和费用。关于贷款的最佳实务标准推荐书提倡,这类收入的会计处理应反映与所作工作的关系。

  巴塞尔银行监管委员会与国际会计准则委员会的贷款会计

  包括上述两委员会在内的各国际组织已经呼吁改善银行信贷业务和相关风险的会计处理与信息披露。两委员会认为,会计处理,特别是贷款会计处理可以严重影响财务报表、监管报告以及相关资本计算的准确程度。

  银行监管者在贷款会计处理和信息披露方面主要关注以下四个方面:在确定准备金的充足性上是否具有足够的程序;准备金总额是否充足;及时通过专项准备或核销的方法对损失进行确认;及时,准确的信用风险披露。

  无论是银行发放的贷款,或是在市场上购入的贷款,银行必须并且只能在签订合同的同时在其资产负债表上对贷款予以确认;银行必须并且只能当银行对贷款的合同权利失效时将贷款从资产负债表中予以核销。当银行的合同权利已经实现,或合同权利已过期,或银行放弃该项权利时,银行将失去这种合同规定的权利。银行在开始计量贷款时,应按照成本计价。

  二、贷款损失准备和呆账管理

  中国商业银行的处理方式

  1.贷款损失准备的计提

  《金融企业会计制度》第四十八条要求银行对贷款损失准备计提专项准备和特种准备。专项准备按照贷款五级分类结果及时、足额计提,具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收可能性合理确定。特种准备是指金融企业对特定国家发放贷款计提的准备,具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。计提贷款损失准备的资产,包括金融企业承担风险和损失的贷款、银行卡透支、贴现、信用垫款、进出口押汇等。

  作为监管要求,中国人民银行于2002年4月发布了《银行贷款损失准备计提指引》,要求各银行根据该指引规定,及时足额提取各类贷款损失准备。贷款损失准备包括以下三类:一般准备。银行应按季计提一般准备。一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的1%。专项准备。银行可参照以下比例按季计提专项准备:关注类贷款,计提比例为2%;次级类贷款,计提比例为25%;可疑类贷款,计提比例为50%;损失类贷款,计提比例为100%。其中,次级和可疑类贷款的损失准备,计提比例可以上下浮动20%。特种准备。由银行根据不同类别贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验,自行确定按季计提比例。

  实行专项准备指导比例及我国四家上市银行计提货款损失准备的比例

  货款  人行    中国民       深圳发  上海浦东

  形态  《指引》  生银行  招商银行  展银行  发展银行

  贷款1.5%;

  正常类       1%   贴现1%   1%    1%

  关注类  2%    5%    2%    2%    2%

  次级类 25%±20% 25%   35%    25%    35%

  可疑类 50%±20% 50%   65%    50%    70%

  损失类  100%   100%   100%   100%   100%

  尽管商业银行可以按照监管指引的要求计提损失,但如果监管当局未能与财政部、税务总局达成一致意见,在税收计算时,纳税损益还得重新按照财政部和税务部门要求的比例重新计算。由于管理权限间的冲突与不协调,银行会计很难反应银行防御风险的准备与实质,;实质轻于形式;,而不是;实质重于形式;。

一、贷款业务的会计处理 中国商业银行的处理方式 1.贷款发放的会计处理 根据我国《金融企业会计制度》的规定,金融企业发放的各种贷款,应按实际金额入账,即贷款采用

坏账损失的确认

随着社会主义市场经济的发展,市场竞争日益激烈,企业为了扩大产品在市场上的占有丰,除了采用优惠价格推销产品外,大量运用商业信用的发展,企业垫支在应收账款上的资金

  坏账损失是企业确定不能收回的各种应收款项,企业坏账损失根据《财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知的规定确认。坏账损失及其核算是应收账款核算的一个重要方面。对于企业坏账的处理问题,整理了相关内容。

  对坏账损失的确认

  关于坏账损失的确认,1993年颁布的新会计制度中,对企业应收账款规定:因债务人破产或者破产清偿后仍然不能收回的应收账款或因债务人逾期未履行偿债义务律过三年仍强不能收回的;应收账款;便确认为;坏账损失;。这一规定无疑是正确的,是以客观存在为前提的。但在实际工作中,情况往往很复杂,对坏账的确认还不能单纯以上述两条为标准,还要依据事物发展的客观规律并通过一定程序进行推理分析坏账是否存在,以避免虚假现象产生,从而减少损失。笔者认为,坏作损失除按规定的一般原则确认外,还应对;坏胀损失;形成的原因进行具体分析,根据成因不同应区别对待,并依据客观因素按程序来认定。在认定坏账损失时注意以下几点:

  1.因企业、个体经营者破产所发生的不能收回的账款,需有债务人所在地人民法院认定或公证机关的司法支书加以证明。个体经营者死亡的又有偿债义务的,应有人民法院以其遗产的司法处理意见或公证文书。对其遗产分割时,应优先偿还债务,剩余部分可分割;其遗产不足偿债时,其死亡人的遗产继承者应依法承担偿债义务。继承人无故不履行偿债义务的应通过诉讼程序解决,不应受超过三年的时间所限制,也不应轻易确定为;坏账损失;。

  2.对超过三年而未能收回的账款需有向债务人追索的记录、人民法院的裁决书作证明。因自然灾害或非常事件造成的不能收回的账款,要有事发当地行政机关的证明或公证文书才能确认为坏账损失。

  3.两人合伙经营超过三年的债务,合伙人都有偿还债务的义务,不应以非主要人员为由而不承担偿债义务,经司法协调处证明确不能收回的账款,才能认定为;坏账;。

  相关知识:

  坏账准备金的计提

  新的会计制度规定备抵法计提坏账损失的方法有三种:销货百分比法;应收账款账龄分析法;应收账款余额分析法。目前,我国只规定企业采用应收赃款余担分析法计提坏账准备金。应收账获余额分析法是依据坏账损失在应收回款余额中所占百分比的历史经验并结合当期实际情况来确定坏账损失的比率,其计算方法是用比率乘以应收账跃的余额计算坏账准备金的估计数。这种方法比较简单,但它与以前年度的应收账款是相联系的,从现实的经济发展状况看,该方法存在着一定的局限性。

  1.我们目前只限于采用一种方法计提坏账准备金不利与西方会计制度相衔接。我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制,在进行经济体制改革过程中,特别是加入;关贸总协定;之后,我国的财务会计制度改革必将与西方会计制度相衔接,而我国只规定企业采用应收账款余额分析法计提坏账准备金,与西方采用账龄分析法计提坏账准备金存在一定差异。这两种方法在同一类企业中计算结果是不同的,是不利于我国与西方财会制度相衔接的。

  2.应收账款余额分析法,并不十分符合会计的配比原则。由于应收账款余额既有本期的,也有上期的,在时间上存在差异,并没有考虑企业应收账款的时间长与短,因而计算结果尚不够精确。而账龄分析法是按照应收账改的时间长短划分阶段计算坏账准备金的,既考虑到应收账款拖欠时间长短,同时也考虑到应收账款余额的结构,因此计提坏账准备金更为精确、合理。因此,我国对企业计提坏账准备金可允许采用账龄分析法,也可根据不同企业采用不同的方法。

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